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2016年12月6日 星期二

丙申(猴)年十一月初八

资源税是国家对从事资源开发的单位和个人,就列举的应税资源课征的一种税。

(图)资源税改革方案即将出台资源税改革方案即将出台
我国资源税开征于1984年10月,但我国目前所征收的资源税属级差资源税,它是为了调节企业间的级差收入,而不是从资源保护的角度出发,因而并非真正意义的资源税。可以说,当前资源税的设置目的并不符合可持续发展的要求。
资源税改革方案酝酿已久,早在2008年年末就已提交国务院,但是由于金融危机的爆发,使得这项改革不得不停滞下来。而随着近几个月来经济的转暖,中央政府开始频频发布推进资源税改革的信息。
日前,财政部国税总局联合决定,自2009年8月1日起,将大幅度提高铅锌矿石铜矿石钨矿石产品资源税适用税额标准。这也是十多年以来,我国首次大幅度调整资源税的税率。在资源税改革方案酝酿出台时,将水纳入资源税征收范围已成业内共识。不少专家建议,将水资源全面纳入资源税征收范围,逐步对各类水资源征收资源税,通过价格杠杆促进水资源的节约、保护和合理利用。


资源税 - 资源税改革方案出台时机成熟 [回目录]


(图)对矿产资源这类型的企业来说,资源税不是太重而是太轻了对矿产资源这类型的企业来说,资源税不是太重而是太轻了
《中国经济周刊》了解,酝酿已久的资源税改革方案其实已在2008年年末提交国务院,但是由于金融危机的爆发,使得这项改革不得不停滞下来。而随着近几个月来经济的转暖,中央政府开始频频发布推进资源税改革的信息。
5月25日,国务院批准的国家发改委《2009年深化经济体制改革工作的意见》中明确提出:研究制订并择机出台资源税改革方案。
在财政部6月17日召开的2009年“两会”资源税改革建议提案办理工作座谈会上,财政部副部长王军表示,“将资源税改革类建议提案确定为今年重点办理建议提案”。
6月17日,王军表示,随着经济的转暖,资源税改革势在必行。会议还传出了资源税改革的完整思路:扩大征收范围、改革计征方式、提高税负水平、统筹税费关系。
在财政部上述会议召开不久,6月28日,“首届百家矿业企业峰会”在青岛召开。在此次会议上,有企业提出“免征资源税,从根本上降低矿山企业税费负担” 观点,得到众多矿业企业一致认同。据悉,上百家国内知名矿业企业在这次会议上形成了一份“建议”,准备递交国土资源部,寄希望其主管部门能顾及到企业的经济不受影响而助企业一臂之力。
针对企业的免征资源税要求,有专家表示,企业负担重就免征或减税是惯用的思路,但对矿产资源这类型的企业来说,矿产资源税不是太重而是太轻了。
尽管企业呼声如雷贯耳,但是从长远来看,矿产资源税费标准上调似乎不可避免。
国家开发银行原副行长刘克崮在相关场合表示,去年以来国家采取了一系列结构性减税的措施,估计今年减税额在5000亿左右,而改革资源税初期增加的税负也就是二三百亿左右,相关行业增加这样一个税负,和国家给予他们的大量减税数额相比是可以冲抵的,所以今年是改革资源税的最好时机。

资源税 - 改革背景 [回目录]

(图)我国的资源税开征于1984年我国的资源税开征于1984年
我国的资源税开征于1984年。
1984年9月28日,财政部发布《资源税若干问题的规定》,对原油天然气煤炭等先行开征资源税,以实际销售收入为计税依据,即“从价征收”。
从1994年1月1日起,资源税开始实行“从量定额征收”的办法。对开采应税矿产品和生产盐的单位,开始实行“普遍征收、级差调节”的新资源税制。
从量计价”的资源税征收办法,至今已经施行十余年,随着国内外经济环境的变化,对资源税改革的呼声也日趋强烈。资源作为国家财富,随着资源产品价格的不断攀升,产生的溢价,绝大部分被计入资源类企业的利润。低廉的资源税率,造成社会财富分配的不公平。与此同时,能耗和环境压力已经促使发展战略转轨,节能减排绿色经济成为中国经济结构转型的目标,资源类产品带来的盈利需要对环境破坏和国民财富流失做出补偿。
在国际市场上,2008年上半年,以石油为代表的资源类初级产品的价格海啸,为我国这样的资源稀缺国敲响警钟,必须采取有效的措施,遏制掠夺性开采,实现资源的可持续开发利用。

资源税 - 改革思路 [回目录]


针对现行资源税的各种缺陷,此次的改革方案制定了“扩大征收范围、改革计征方式、提高税负水平、统筹税费关系”的改革思路。

从征收范围来看
目前资源税征税税目包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿、盐7大类。这7大类税目仍未包括一些自然资源,如水、地热、森林、草场等等。
一些专家建议,此次资源税改革应将水资源纳入计税范围,这将有利于水资源的保护和合理开发,促使企业通过环保技术减少水耗。征收范围的扩大,将扩大资源税的税基,鼓励地方政府因地制宜,高效利用当地的各种自然资源。

从计征方式来看

(图)改革方向:从量定额和从价计征相结合改革方向:从量定额和从价计征相结合
1986年至今采取的都是从量计征,即按开采量征收固定的税额,这种税率在资源价格变动不大的情况下,可以有效发挥作用。但在市场经济条件下,很多资源品价格是由市场供求决定,从量征收无法保证税收随价格变动而变动;其次,由于资源税收入占企业销售成本的比例很低,有的只有1%左右,这也减弱了税收在初次分配环节中的调节作用;再次,资源税税目的设置也无法体现公平,现行税目没有考虑到不同品种的资源产品的差别,对开采成本、售价存在巨大差异的不同品种采用同一定额税率,造成了不公平;最后,现行资源税规定,纳税人开采或生产应税产品直接用于销售的,以销售数量为课税依据;若用于自己使用的,以自用数量为课税依据。这使得企业不管开采多少,只要不用于销售或自用,就无需纳税。因此,企业不必为开采过程中发生的浪费付费,另外,企业也可以通过“囤积居奇”降低总体税负,在价格低的时候囤积资源,在价格上升的时候出售。 现在提出的从价计征主要是按差额比例税率计征,随着价格的变动税额也会增长。现在大体的思路是由完全的从量定额征收,改为从量定额和从价计征相结合。对于一些价格变动不太大的资源品,如盐,还是采用从量定额征收的方法。对于一些价格变动比较大的产品,如石油、煤炭、天然气则改成从价计征。

从税负水平来说
我国的资源税率远低于国际平均水平。以石油为例,我国的从价税率不到1%,而英国石油开采税率为石油价格的 12.5%,俄罗斯为16.5%,美国的内陆石油矿区使用费费率为12.5%、海外石油为16.7%。此次的方案将有望把资源税率提高到5%或10%,以提高资源产地的资源收益,促进资源类省份的经济发展。
(图)专家建议,将水资源列为资源税征收对象专家建议,将水资源列为资源税征收对象
从税费关系来看,当前我国征收的资源类税费主要包括资源税、矿产资源补偿费、矿区使用费和石油特别收益金等。此外,矿业企业还要缴纳一系列的行政性收费。1994年税改把征收范围扩大到所有矿种的所有矿山,不管企业是否赢利都普遍征收。资源税既具有原有的资源税调节级差的性质,也具有“资源补偿费”的性质。此轮资源税改革将要理顺税费关系,避免重复征税,有利于减轻矿业企业的税收负担。

资源税改革之所以“千呼万唤始出来”,是因为其中存在着企业、政府、消费者等多方利益主体的博弈。税负的提高,将使资源产地的政府受益;对于企业来说,会使得成本负担加重;而消费者,担心成本转嫁导致的物价上涨。现在,经济复苏还在路上,“保增长、调结构”仍旧任重道远。在这样的背景下,资源税何时择机推出,需要决策层放眼长远,取舍平衡。

资源税 - 改革意义 [回目录]


(图)资源使用从无偿走向有所偿资源使用从无偿走向有所偿
过去我们国家在所有权方面的体现是不够明确的,有相当长一段时间采取非常低的甚至象征性的资源税政策。这几年虽有所调整,但仍未建立一个完善的体系。资源税改革,拓宽征收范围、提高征收幅度,体现了我们全民、国家作为资源所有人在资源使用过程中的一些权益。
自然资源中有一部分是可以重复使用的,也有很多是不可重复使用的。如我们出让土地,一次性收取土地出让金,以后对资源所得收取非常低的税,最后资源就枯竭了,这种方式很不合理。中国仍是一个资源稀缺的国家,特别是矿产资源,因此我们除了要体现资源所有人的权益外,也要提倡资源的节约和有效利用。现在国内矿山的开采方式是比较粗放的,由于权益不明确,很多地方滥采滥伐,任意占用,没有明确的法律界定。这种靠批矿权,而不是从经济手段上解决所有权的方法必须改变。
扩大资源税的征收范围,提高资源税的征收幅度具有现实意义。比如,有些矿很难事先把资源所有人,即国家和全民的利益一次性收回来,很多矿勘探得不是那么清楚,要一边开采一边才知道资源总量,所以,采取非常完整的一次性收费,从技术上讲有难度;而且一开始收费太多,人家也没法干;另一方面,边界很难划清楚,开采了多少,浪费了多少,很多技术细节不容易弄清。所以,采取资源税的方式,只要是采出来的资源,都要收税,就有一个长期收益。资源使用从无偿到有所偿,再到比较好的价值管理,这是一个很好的进展。

资源税 - 历次改革 [回目录]


(图)自然资源价格偏低导致资源浪费严重自然资源价格偏低导致资源浪费严重
资源税是1984年开征的,那时候主要包含四种:原油、天然气、煤炭和铁矿石。开始征收的范围比较小,覆盖面也有限,实行超率累进税率,按照销售利润率的高低分档设计税率,如当时规定:销售利润率不超过12% 的,不征资源税;销售利润率超过12%至20%的部分,每增加1%,税率累进增加0.5%……这种税率比较科学,但也比较复杂,征收部门需要精确计算成本,利润率时常变化给征收带来了很多不便,所以1986年就改成了从量定额征收。
1994年税制改革时又做了一些调整,征税范围从四种扩大到七种,并继承了从量定额的计征办法。这种办法,计税简便,便于管理,但也存在一些问题:价格变了税额不变,赚的钱就归企业了,尤其资源价格变动很大的情况下,税收占的比重越来越小。
在实际生产中,由于自然资源价格偏低,导致企业在使用生产要素时产生了替代效应和收入效应:一方面,相对于其它资本类型,资源价格低促使企业增加对资源产品的投入;另一方面,低价格提高了企业的实际购买力,增加了对资源产品的购买。这导致了严重的资源浪费,使得企业的发展过分依赖于资源开发。一些调查表明,地区资源越丰富,其能耗越高。如山西和内蒙,煤炭资源特别丰富,但两省的单位GDP能耗非常高;贵州有色资源和水电资源非常丰富,但其生产工艺落后,资源利用效率非常低。因此,利用税收杠杆进行调节成为当务之急。
2004年以来,资源税已经实行了一些改革,但只是在现有制度中把征收额提了提,都不是根本性的改革。
改革方案在2007年11月就准备提交国务院,当时改革的愿望已经很迫切了,但由于通货膨胀、经济过热,又给耽搁了下来。
现在情况发生了变化,所以在2009年的改革要点中,资源税改革又被放了进去。

资源税 - 改革要点 [回目录]


第一,在稀缺资源特别是能源价格方面充分反映资源的稀缺性

(图)资源税应当有相当的比例留给当地,用以支持当地的经济发展资源税应当有相当的比例留给当地,用以支持当地的经济发展
价格高了以后,资源产品的所得到底被谁拿走了?比如现在煤电争论得很厉害,煤炭行业说我要随行就市,国际能源价格高了,国内供应紧张了,成本上升了,煤要涨价,但这也会影响到电价的确定。另一方面,现在煤老板挣得很多,但大家想,煤炭资源又不是个人的,凭什么你就发财?这种情况下,通过税收的方式合理地回收一部分暴利是必要的。所以,从总体来看,这个方向是对的,当然,能不能一次到位,还不一定。

第二,资源税的分配问题,即资源税究竟归谁所有
很多矿产资源分布在少数民族地区和一些比较贫困的地方,这些资源对于当地经济发展非常关键。所以,资源税应当有相当的比例留给当地,用以支持当地的经济发展。
第一,资源税能够充分反映资源所有人的权益。第二,权益的合理分配也很重要,应该充分考虑资源所在地的利益,给予它们更多的照顾。当然,由于资源是全民所有,而不是本地所有,中间肯定涉及到一个合理分配的问题。第三,我希望资源税的征收,能有比较大的力度,否则折腾了半天,大家好不容易认识到资源价值的重要性,结果调整没有多大动静,反而达不到预期的效果。

资源税 - 原资源税简介 [回目录]


征收范围
资源税对哪些产品征税,它表明了资源税征收的广度。现行资源税的征收范围包括矿产品和盐两大类,具体征收范围限定如下:

(图)原油:资源税征收对象之一原油:资源税征收对象之一
(1)原油,指专门开采的天然原油,不包括人造石油。
(2)天然气,指专门开采或与原油同时开采的天然气,暂不包括煤矿生产的天然气。海上石油、天然气也应属于资源税的征收范围,但考虑到海上油气资源的勘探和开采难度大、投入和风险也大,过去一直按照国际惯例对其征收矿区使用费,为了保持涉外经济政策的稳定性,目前对海上石油、天然气的开采仍然征收矿区使用费,暂不改为征收资源税。
(3)煤炭,指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
(4)其他非金属矿原矿,是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。
(5)黑色金属矿原矿,是指纳税人开采后自用、销售的,用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。
(6)有色金属矿原矿,是指纳税人开采后自用、销售的,用于直接入炉冶炼或作为主产品先人选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。
(7)盐,包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐湖盐原盐井矿盐液体盐(俗称卤水)是指氯化纳含量达到一定浓度的溶液,是用于生产和其他产品的原料。

特点
(1)具有特定的征收范围和调节矿租收益的特殊作用。
人力、物力、财力从广义上讲都是资源,但在理论上作为资源税的课税对象应限于自然资源,限于具有商品属性的国有自然资源,如矿藏、水源、森林、山岭、草原、滩涂等。考虑到中国资源开采的实际情况,现行资源税只对矿产品和盐征税,发挥调节矿租收益的独特作用。
(2)从量定额征税,税额有高有低。
资源税按吨、立方米等自然单位确定应税产品的税额;不同的纳税人由于开采同一应税产品的资源条件(包括资源品位、储量、开采难易、选矿条件、地理位置等因素)存在差异,其单位税额也就高低不等,呈现出相应的差别。一般来讲,资源条件好、负担能力强的,单位税额相应就高一些;反之,税额相应就低一些。如原油,最高的单位税额为每吨24元,最低的只有8元。资源税的这一特点使之与从价定率征收的税种区分开来,也与实行统一税率或税额的多数税种区分开来。从量定额征收方法简便易行而且可以根据资源条件直接确定不同的税额,在一定时期内保持稳定,企业增利不增税,减利不减税。这样,既可以充分调节级差收入,又能促进企业加强经营管理,提高经济效益。
(3)资源税还具有受益税的特点。
在中国,国家既是自然资源的所有者,又是政治权力的行使者。资源税实质上是国家凭借其政治权力和对自然资源的所有权双重权力对开采者征收的一种税,是国家采用税收手段收取的自然资源所有权经济报酬。资源税一方面体现了有偿开发利用国有资源,一方面也体现了税收的强制性、固定性等特征。
关于中国开征资源税的问题,早在1980年第五届中国人大三次会议上审议通过的当年国家预、决算报告中已经提出。党的十一届三中全会以后,随着中国经济体制改革的全面推行,企业无偿使用国家所有的自然资源、资金等弊端逐渐都暴露了出来,如采矿方面出现了乱采乱挖、采富弃贫、采大弃小、采易弃难等破坏和浪费资源的问题。另外,中国地域辽阔,各地资源及开发条件存在很大差异,如对这种差异形成的级差收入不进行调节,直接就会形成企业利润分配之间的苦乐不均。
为了正确处理国家与企业之间的分配关系,促进合理开发并保护有限的自然资源,中国从1984年10月1日起对开采矿产品的单位和个人就开征了资源税。当时只对原油、天然气、煤炭三种产品(后又加了一个铁矿石)征收,其他矿产品暂缓征收资源税。1994年税制改革时,首次对矿产资源全面征收资源税,并将盐产品纳入了资源税的征收范围,同时取消盐税,改为对盐的生产征收资源税。

税率
计算课税对象每一单位应征资源税额的比例。现行资源税税率采用定额税率,简称为税额或单位税额。 资源税在税额方面的规定,其主要内容一是如何确定税额,二是由谁确定税额。
资源税税额基本上是按照应税产品的资源等级并兼顾企业的负担能力确定的。
资源等级的划分,主要是组织行业专家按照不同矿山或矿区的资源赋存及开采条件、选矿条件、资源自身的优劣及稀缺性、地理位置等多项经济、技术因素综合确定的。
资源等级的高低比较全面、客观地反映了各矿山资源级差收入的高低,所以资源税就根据资源等级相应确定了级差税额。等级高的,税额相对高些;等级低的,税额相对低些。另外,部分税目资源税税额的确定同1994年流转税负的调整是统筹考虑的,如铁矿石、镍矿石铝土矿、盐等。因为一部分矿产品原矿和盐的深加工产品实施规范化增值税后降低的税负过多,为稳定财政收入,这部分税负需要前移并通过征收资源税的方式拿回来。通过对原矿征收资源税,推动矿产品价格的提高,拿回其深加工产品降低的税负,但确定资源税额有一个限度,即:某一矿产品的国内市场价格加上资源税税额,不高于进口同类产品的价格。资源税依照应税产品的品种或类别共设有7个税目和若干个子目,并规定了相应的定额税率(简称税额)。
考虑到资源税的税目多(还涉及划分矿产品等级的问题)、税额档次多,而且随着资源条件的变化需要适时调整税额,这样,资源税税额的核定权限就不宜高度集中。因此,资源税现行税额采用了分级核定的办法。
首先,资源税税目、税额幅度的确定和调整,由国务院决定;
其次,纳税人具体适用的税目(即子目)、税额,由财政部有关部门,在国务院规定的税额幅度内确定,并可根据纳税人资源条件及级差收入的变化等情况适当进行定期调整;
再次,一部分子目和一部分纳税人具体适用的税额授权省级人民政府确定(含调整),并报财政部和国家税务总局备案。
“一部分子目”是指在财政部规定的《资源税税目税额明细表》中未列举名称的其他非金属矿原矿、其他有色金属矿原矿,这些子目由省(自治区、直辖市,下同)人民政府决定征收或暂缓征收资源税;
“一部分纳税人”是指在财政部规定的《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额,由省级人民政府根据纳税人的资源状况,参照表中确定的邻近矿山的税额标准,在浮动30%的幅度内核定。为确保不同的应税品目都能能执行其相应的规定税额,如果纳税人开采或者生产不同的应税产品,未按规定分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量,从高确定其适用税额。
现行资源税税目税额幅度规定如下:
(1)原油8.00~30.00元/吨 (2)天然气2.00~15.00元/吨 (3)煤炭0.30~5.00元/吨 (4)其他非金属矿原矿0.50~20.00元/吨 (5)黑色金属矿原矿2.00~30.00元/吨 (6)有色金属矿原矿0.40~30.00元/吨 (7)盐:固体盐10.00~60.00元/吨 液体盐2.00~10.00元/吨

应纳税额
纳税人按照资源税的计税依据和规定的单位税额计算应向国家缴纳的税额。现行资源税的应纳税额,按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。
应纳税额的计算公式为: 应纳税额=课税数量×单位税额
例如,某煤矿在某一纳税期内共生产销售洗煤1万吨,自产自用洗煤0.2万吨。已知其洗煤的综合回收率为75%,其原煤的规定税额为2元/吨,则该煤矿在这一纳税期内应纳的资源税额为:[(1+02)÷75%]×2=1.6×2=3.2(万元)。再如,某铜矿山1月份将其开采的铜矿石原矿若干移送用于入选铜精矿,共生产销售钢精矿3125吨。已知铜精矿的选矿比为32,经查税法有关规定,该铜矿资源等级为四等,适用的单位税额为每吨1.3元,则该铜矿 1月份入选铜精矿应纳的资源税额为:(3125×32)×1.3=130000(元)

资源税 - 参考资料 [回目录]

北京纳税人网http://www.bjnsr.com/htm/sscd_display.asp?id=906
南方报业网http://www.nanfangdaily.com.cn/21cn/200907200065.asp
人民网http://finance.people.com.cn/GB/1037/9638858.html


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标签: 资源税 改革 水资源税

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更新时间 : 2009-07-20

词条创建者 : 亢亢儿

编辑者 : 亢亢儿

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